2×14年4月1日假设大盘指数在2 500点（假设为相对低位）时，甲证

2×14年4月1日假设大盘指数在2 500点（假设为相对低位）时，甲证券公司融出资金100万元

　2×14年4月1日假设大盘指数在2 500点（假设为相对低位）时，甲证券公司融出资金100万元，A客户融入资金100万元。
　　年利率为8%，期限6个月，首期交割日为2×14年4月1日（此处准确日期应是4月30日），到期交割日为2×14年10月31日。
　　该客户向甲证券公司支付50%的保证金50万元。
　　（1）甲证券公司收取50%的保证金，将保证金划入客户信用资金账户时：
　　借：银行存款——A客户　　500 000
　　　　贷：代理买卖证券款——A客户　　　500 000
　　如果甲证券公司收取的是担保证券，则甲证券公司不做会计处理。
　　甲证券公司对于A客户提交的担保证券应采用逐日盯市的原则每日进行评估。
　　当担保证券的余额不足50万元时，甲证券公司有权要求A客户立刻补足，担保品可以是现金也可以是股票，但担保品的价值必须足额。
　　（2）公司将拟融出的自有资金转入融资专用资金账户。
　　借：银行存款——自有信用资金 　1 000 000
　　　　贷：银行存款——自有资金 　　　　 1 000 000
　　（3）2×14年4月1日，甲证券公司融出资金（形成一项资产）的会计分录为：
　　借：融出资金——A客户　　　　　1 000 000
　　　　贷：代理买卖证券款——A客户　　　　1 000 000
　　（资金并没有给客户，而是还要代理客户买卖证券）
　　（4）2×14年4月2日，A客户动用信用资金买入证券。
　　如果客户通过交易所撮合交易以5元/股的价格购买了B公司股票20万股，假设佣金率1‰，手续费及佣金支出综合费率为0.2‰，则：
　　借：代理买卖证券款——A客户　1 001 000
　　　　贷：结算备付金——A客户　　　1 001 000
　　同时：
　　借：手续费及佣金支出——融资融券代理买卖证券支出　200
　　　　结算备付金——自有　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　贷：手续费及佣金收入——融资融券代理买卖证券收入　1 000
　　（5）2×14年10月30日，A客户通过交易所撮合交易以10元/股的价格卖出B公司股票20万股，假设佣金率1‰，手续费及佣金支出综合费率为0.2‰，会计分录为：
　　借：结算备付金——A客户　1 998 000
　　　　贷：代理买卖证券款——A客户　1 998 000
　　同时：
　　借：手续费及佣金支出——融资融券代理买卖证券支出　 400
　　　　结算备付金——自有 　　　　　　　　　　　　　1 600
　　　　贷：手续费及佣金收入——融资融券代理买卖证券收入　2 000
　　（6）2×14年10月31日，A客户归还2×14年4月1日融入的资金100万元。
　　扣减信用交易代理买卖证券款，归还融出资金会计分录为：
　　借：代理买卖证券款——A客户　　1 000 000
　　　　贷：融出资金——A客户 　　　　　1 000 000
　　借：银行存款——自有信用资金 1 000 000
　　　　贷：结算备付金——A客户　　　　　1 000 000
　　（7）如果客户用信用资金存款归还融资款，则会计处理：
　　借：代理买卖证券款——A客户　　1 000 000
　　　　贷：融出资金——A客户 　　　　　 1 000 000
　　同时：
　　借：银行存款——自有信用资金　　1 000 000
　　　　贷：银行存款——A客户 　　　　　1 000 000
　　（8）根据权责发生制原则，甲证券公司按月计提融出资金的应收利息为6 666.67（1 000 000×1×8%÷12）元。
　　同时收取A客户管理费为融资额的1‰，计提应收利息及管里费，其会计分录为：
　　借：应收利息——融资融券业务利息　　　　　6 666.67
　　　　其他应收款——应收融资融券客户管理费　1 000
　　　　贷：利息收入——融资利息收入　　　　　　　6 666.67
　　　　　　其他业务收入——融资业务管理费收入　　1 000
　　收到客户融资利息及其他费用时：
　　①甲公司收取客户融资利息及其他费用的：
　　借：银行存款——自有信用资金　7 666.67
　　　　贷：应收利息——融资融券业务利息　　　　　6 666.67
　　　　　　其他应收款——应收融资融券客户管理费　1 000
　　②客户划付融资利息及其他费用的：
　　借：代理买卖证券款——A客户　7 666.67
　　　　贷：银行存款——A客户 　　　　　　　7 666.67
　　（9）2014年6月30日，A客户收到B公司派发现金红利20 000元。
　　收到资金时（先计入证券交易账户），会计分录为：
　　借：结算备付金——A客户　　　　20 000
　　　　贷：代理买卖证券款——A客户 　　　20 000
　　资金划转时（再转入银行专用账户）：
　　借：银行存款——A客户　　　　　20 000
　　　　贷：结算备付金——A客户　　　　　　20 000
　　例10：融券业务
　　2×13年10月9日，甲证券公司购入A股票30万股，已划分为交易性金融资产。
　　2×14年5月7日账面价值如下：
　　“交易性金融资产——成本”借方余额720万元；
　　“交易性金融资产——公允价值变动”借方余额30万元；
　　所以，“交易性金融资产”借方余额共计750万元。
　　2×14年5月7日，乙客户在大盘指数为5 000点高位、A股票价格为25元/股时从甲证券公司借入A股票30万股；
　　乙客户向甲证券公司缴纳了55%的保证金=25元/股×30万股×55%=412.5（万元）；
　　双方约定6个月以后于2×14年11月7日归还给甲证券公司A股票。
　　相关的会计处理如下（单位：元）。
　　（1）甲证券公司收到保证金时，会计分录如下：
　　借：银行存款——乙客户　　4 125 000
　　　　贷：代理买卖证券款——乙客户　　4 125 000
　　（2）乙客户从甲证券公司融出证券，甲证券公司转账会计分录如下：
　　借：融出证券——成本　　　　　　　　7 200 000
　　　　融出证券——融出证券公允价值变动　300 000
　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　7 200 000
　　　　　　交易性金融资产——公允价值变动　　　300 000
　　（3）甲证券公司向乙客户收取融资融券手续费。
　　假设融资融券手续费率为10%，则融资融券手续费：750万元×10%=75（万元）；
　　会计分录如下：
　　借：其他应收款——应收融资融券手续费　　　750 000
　　　　贷：其他业务收入——融资融券业务手续费收入　　750 000
　　收到客户融资融券业务手续费收入时：
　　①甲证券公司收取客户融资融券手续费时：
　　借：银行存款——自有信用资金　　　750 000
　　　　贷：其他应收款——应收融资融券手续费　750 000
　　②客户划付融资融资利息及其他费用的：
　　借：代理买卖证券款——乙客户　　　750 000
　　　　贷：银行存款——乙客户 　　　　　　　 750 000
　　（4）乙客户融入A股票后，于2×14年5月8日将其以23元/股的价格在交易所市场通过撮合交易卖出。
　　乙客户获得资金=23/股×30万股=690（万元），乙客户向甲证券公司缴纳保证金412.5万元。扣除已缴纳的保证金，乙客户净获得资金277.5万元。
　　假设佣金率1‰，手续费及佣金支出综合费率为0.2‰，会计处理为：
　　借：结算备付金——自有　　　　　　　　　　　　　　5 520
　　　　结算备付金——乙客　　　　　　　　　　　　6 893 100（6 900 000－6 900）
　　　　手续费及佣金支出——融资融券代理买卖证券支出　1 380
　　　　贷：代理买卖证券款——乙客户　　　　　　　　　　　　6 893 100
　　　　　　手续费及佣金收入——融资融券代理买卖证券收入　　　　6 900
　　资金划拨
　　借：银行存款——乙客户　6 893 100
　　　　贷：结算备付金——乙客户 　　　6 893 100
　　（5）2×14年5月8日A股票从前一天的25元/股跌至23元/股，逐日盯市，甲证券公司会计分录如下：
　　借：融出证券公允价值变动损益　　600 000
　　　　贷：融出证券——融出证券公允价值变动　　600 000
　　随着股票价格的不断下跌，以后每日均按此计量。
　　（6）2014年6月30日，乙客户收到A股票派发现金红利30 000元，会计分录为：
　　①确认投资收益
　　借：应收股利 　　　　　　　　　 30 000
　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　30 000
　　②客户以信用资金归还融出证券的现金红利：
　　借：代理买卖证券款——乙客户　　　30 000
　　　　贷：银行存款——乙客户 　　　　　　　 30 000
　　借：银行存款——自有信用资金　　　30 000
　　　　贷：应收股利 　　　　　　　　　 　　　30 000
　　（7）6个月后的2×14年11月7日，当大盘指数下跌至1850点、A股票价格走低5元/股时。
　　期间的公允价值变动总和为（23－5）元/股×30万股=540（万元），甲证券公司的会计分录如下：
　　借：融出证券——公允价值变动损益　5 400 000
　　　　贷：融出证券——融出证券公允价值变动　5 400 000
　　（8）6个月后的2×14年11月7日，乙客户又买回A股票30万股，动用资金=5元/股×30万股=150（万元），并归还了甲证券公司。
　　借：结算备付金——乙客户　1 500 000
　　　　贷：银行存款——乙客户　1 500 000
　　借：代理买卖证券款——乙客户　　　　　　　　1 498 500（150万－1500元）
　　　　结算备付金—自有　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　　　手续费及佣金支出——融资融券代理买卖证券支出　300
　　　　贷：结算备付金——乙客户　　　　　　　　　　　　　1 498 500
　　　　　　手续费及佣金收入——融资融券代理买卖证券收入　　　1 500
　　（9）2×14年11月7日甲证券公司收到30万股股票后，分别对“交易性金融资产——融券账户”的成本和公允价值变动销账，甲证券公司的会计分录如下：
　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　7 200 000
　　　　融出证券——融出证券公允价值变动　5 700 000
　　　　贷：融出证券——融出证券成本　　　　　7 200 000
　　　　　　交易性金融资产——公允价值变动　　5 700 000
　　此时甲证券公司自营账户A股单位成本为5元/股，账面价值为150万元。